Cuando hablamos de una depreciación, hablamos de
algo natural que lo vemos en nuestro día a día. Por ejemplo si compramos un
teléfono celular que nos costo $900,oo dólares, en el lapso de un año debido al
uso que le hemos proporcionado este baja su valor en el mercado. Si lo queremos
vender al cabo de un año, no nos cancelaran la misma cantidad que nos costó al
adquirirlo, simplemente nos cancelaran una proporción estimada de cuanto puede
valer porque “esta usado” o “se depreció”, tal vez nos den $450,oo.
Según el ejemplo nuestro celular se depreció el
50%, a simple vista pareciera que estuviéramos perdiendo el otro 50% porque no
nos cancelaran el valor completo. Cuando lo correcto es que no perdimos ese
otro 50% porque hemos estado “beneficiándonos” del bien, lo que ha sucedido es
que hemos “gastado” ese porcentaje al usarlo.
De igual manera los bienes de la empresa debido al
uso, el paso del tiempo, la innovación de nuevos modelos hace que estos con el
paso del tiempo se deprecien (pierdan su valor). Pero no todo se deprecia a la
misma velocidad, un escritorio de madera no se deprecia a la misma velocidad
que un computador, o un carro, o una silla plástica.
Para ello se sigue un reglamento, el cual lo
hallamos en el artículo 28 de la Ley del Régimen Tributario Interno (Ecuador)
el cual señala en su numeral 6, literal c,
“la depreciación de los activos fijos se realizara
de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil y la
técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los
siguientes porcentajes:
· Inmuebles
(excepto terrenos), naves, areonaves, barcazas y similares, 5% anual.
· Instalaciones,
maquinarias, equipos y muebles, 10% anual.
· Vehículos,
equipos de transporte y equipos caminero móvil, 20% anual.
· Equipos
de computo y software, 33% anual.
TERMINOLOGIAS.
Al hablar de depreciaciones usamos generalmente
tres términos distintos para referirnos al valor y vida de un bien:
VALOR BASE es el valor en el que compramos las
cosas, las que registra la factura de compra. Ejemplo. Teléfono-Fax Samsung
modelo XF-500 $350,80 según factura 0001.
VIDA UTIL es el tiempo estimado que un activo es
utilizable, “está vivo para la empresa”.
VALOR RESIDUAL es el valor que tendrá el activo al
terminar su vida útil.
VIDA UTIL ESTIMADA son los parámetros en que vamos
a medir el desgaste de los activos, años, meses, horas, kilometrajes, unidades
producidas, nudos, etc.
Ejemplo.-
Teléfono-Fax Samsung modelo XF-500 $350,80 según
factura 0001
VALOR
BASE
$350,80
VIDA
UTIL
10 años
VALOR
RESIDUAL
10% (35,08)
VIDA UTIL
ESTIMADA
120 meses
La depreciación de los activos fijos se realizará
de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil y la
técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los
siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves,
barcazas y similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles
10% anual.
(III) Vehículos, equipos de transporte y equipo
caminero móvil 20% anual.
(IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.
En caso de que los porcentajes establecidos como
máximos en este Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la
naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica contable,
se aplicarán estos últimos.
Para el cálculo de la Depreciación,
se pueden utilizar diferentes métodos como la línea recta, la reducción de
saldos, la suma de los dígitos y método de unidades de producción entre otros.
Método de la línea recta
El método de la línea recta es el método más sencillo y
más utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre
la vida útil del mismo, admite que la depreciación es una función
constante del tiempo y que las causas que la provocan tienen efectos continuos
y homogéneos.
[Valor del
activo/Vida útil = cuota de depreciación]
Para utilizar este método primero determinemos la vida
útil de los diferentes activos.
Según el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una
vida útil de 20 años, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y
barcos, tienen una vida útil de 10 años, y los vehículos y computadores tienen
una vida útil de 5 años.
Además de la vida útil, se maneja otro concepto conocido
como valor de salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la
empresa calcula que se podrá vender el activo una vez finalizada la vida útil
del mismo. El valor de salvamento no es obligatorio.
Una vez determinada la vida útil y el valor de salvamento
de cada activo, se procede a realizar el cálculo de la depreciación.
Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.000.000.
Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.
Así como se determina la depreciación anual, también se
puede calcular de forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que
tienen los 5 años
Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar
totalmente el activo.
Para una mayor comprensión, descargue el archivo: Ejemplos de
métodos de depreciación en Excel.
MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DEL AÑO
Este es un método de depreciación acelerada que busca
determinar una mayor alícuota de depreciación en los primeros años de vida útil
del activo.
La fórmula que se aplica es: (Vida útil/suma
dígitos)*Valor activo
Donde se tiene que:
Suma de los dígitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la
vida útil del activo.
Ahora determinemos el factor.
Suponiendo el mismo ejemplo del vehículo tendremos:
(5(5+1)/2
(5*6)/2 = 15
(5*6)/2 = 15
Luego,
5/15 = 0,3333
5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer año, la depreciación será
igual al 33.333% del valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
Para el segundo año:
4/15 = 0,2666
Luego, para el segundo año la depreciación corresponde al
26.666% del valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
Para el tercer año:
3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciación para el tercer
año corresponderá al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)
Y así sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir
la vida útil restante entre el factor inicialmente calculado.
Para una mayor comprensión, descargue el archivo: Ejemplos de
métodos de depreciación en Excel.
MÉTODO DE
DEPRECIACIÓN CRECIENTE:
Este método
supone que el desgaste que se produce es inferior en los primeros años y que
aumenta progresivamente con el correr del tiempo.
- Creciente
por suma de dígitos: este método
establece que la cuota de un período es igual a la proporción del valor a
depreciar que surge de relacionar la cantidad de los años que faltan
depreciar con la suma de los números de 1 a n, siendo n el total de años
estimados de vida útil.
Si la vida útil se
estimo en cinco ( 5 ) años, la suma de los números de "1 a n" es la
siguiente:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
y la proporción que
corresponde a cada año es:
Año Proporción (
año/15 )
1 1/15 = 6,67 %
2 2/15 = 13,33 %
3 3/15 = 20,00 %
4 4/15 = 26,67 %
5 5/15 = 33,33 %
- Creciente
por porcentajes anuales progresivos: este método consiste en
la elevación creciente del porcentaje anual sobre el valor a depreciar.
Supongamos que se calculará la depreciación
aplicando en el primer año un porcentaje del 18 % que irá aumentando un punto
en cada período sucesivo, hasta llegar al 22 % en el quinto ejercicio.
Año Porcentaje
1. 18 %
2. 19%
3. 20%
4. 21%
5. 22%
MÉTODO DE
DEPRECIACIÓN DECRECIENTE:
Este
método determina cuotas de depreciación con disminución progresiva hacia los
últimos años de la vida útil.
- Decreciente
por suma de dígitos: la técnica es la misma
que en el método de depreciación creciente, pero se aplica en sentido
inverso.
- Decreciente
a porcentaje fijo sobre saldo: para el cálculo de la cuota
no se considera el valor de recupero y el porcentaje, que duplica el que
se utiliza con el método de línea recta, se aplica en cada ejercicio sobre
el saldo inicial.
El bien no llega a ser depreciado totalmente, si
bien el saldo que permanece se va acercando a cero
MÉTODO DE LA REDUCCIÓN DE SALDOS
Este es otro método que permite la depreciación
acelerada. Para su implementación, exige necesariamente la utilización de un
valor de salvamento, de lo contrario en el primer año se depreciaría el 100%
del activo, por lo perdería validez este método.
La formula a utilizar es la siguiente:
Tasa de depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor
activo)1/n
Donde n es el la vida útil del activo
Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es
determinar la tasa de depreciación, para luego aplicar esa tasa al valor no
depreciado del activo o saldo sin de preciar
Continuando con el ejemplo del vehículo (suponiendo un
valor de salvamento del 10% del valor del vehículo) tendremos:
1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904
Una vez determinada la tasa de depreciación se aplica al
valor el activo sin depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000
Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67
Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de
(30.000.000-11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciación para
este segundo periodo será de:
18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22
Así sucesivamente hasta el último año de vida útil
Para una mayor comprensión, descargue el archivo: Ejemplos de
métodos de depreciación en Excel.
MÉTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN
Este método es muy similar al de la línea recta en cuanto
se distribuye la depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciación por este método, se
divide en primer lugar el valor del activo por el número de unidades que puede
producir durante toda su vida útil. Luego, en cada periodo se multiplica el
número de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciación
correspondiente a cada unidad.
Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en $10.000.000 que
puede producir en toda su vida útil 20.000 unidades.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a
cada unidad que se produzca se le carga un costo por depreciación de $500
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la
maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que la depreciación por el primer
periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y así con cada periodo.
Para una mayor comprensión, descargue el archivo: Ejemplos de
métodos de depreciación en Excel.
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